注册会计师(审计)模拟试卷35(题后含答案及解析)

注册会计师（审计）模拟试卷35 (题后含答案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 简答题 5. 综合题

单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

A会计师事务所对上市公司S股份有限公司的2006年财务报表进行年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理新红决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训；对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。

1． 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现s公司存在以下情况。其中正确的是( )。

A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备

B．对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备

C．对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备

D．对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备

正确答案：D 解析：根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。

2． 通过对XYZ公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。

A．2002年公司董事会成员作了较大的调整

B．2003年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍 C．2003年当地税务部门出台的有关税收对公司将产生不利的影响 D．2003年财务状况明显好转

正确答案：B

解析：收入增加幅度过大可能意味着错报风险的增加。

3． 如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有( )责任。

A．欺诈 B．重人过失 C．推定欺诈

D．普通过失

正确答案：D 解析：用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。

A会计师事务所对上市公司s股份有限公司2006年财务报表进行年度审计。在销售与收款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。

4． 应收账款函证回函应当( )。

A．直接寄给客户，但客户应转交给会计师事务所 B．直接寄给客户即可

C．直接寄给客户或会计师事务所均可 D．直接寄给会计师事务所

正确答案：D

解析：为使证据更有效，注册会计师应该直接控制函证的发送和收回。

5． 为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是( )。

A．将发运凭证和相关的销售与主营业务收人明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

B．复算销售上的数据

C．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单，销售等 D．检查证明销售交易分类正确的原始证据

正确答案：A

解析：选项C主要是证实登计人账的销售交易确实已经发货；选项D主要证实销售交易的分类恰当。

6． 下列情况小注册会计师应该采用积极式函证方式的是( )。 A．没有理由相信被询证者小认真对待函证 B．重大错报风险评估为低水平 C．重大错报风险评估为高水平 D．预期不存在大量的错误

正确答案：C

解析：选项ABD均可以考虑采用消极式函证。

多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。

注册会计师在执行审计业务过程中必须恪守、客观、公正原则，以

应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计帅职业道德规范的陈述分析判断。

7． 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。 A．注册会计师担任被审计单位的董事

B．会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 C．事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所

D．会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金

正确答案：A,B,C,D

8． 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师专业胜任能力的规范有( )。

A．不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验

B．在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导

C．在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导

D．应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力

正确答案：A,B,C,D

9． 下列会计师事务所的行为，违反职业道德准则的有( )。 A．会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付20万元审计费，否则仅付审计费用的50%

B．甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所

C．会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付10%的审计费用

D．会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入5%的审计费用

正确答案：A,B,C,D

解析：选项A属于或有收费行为；选项B属于两家会计师事务所业务分成承揽业务；选项C属于支付佣金行为；选项D属于收取手续费。

在对N公司2006年的财务报表进行审计的过程中，Y注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

10． 在对N公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有( )。 A．根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认

B．如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告

C．只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序

D．如果上期财务报表未经审计并且通过实施其他审计程序也未能得到有关

期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序

正确答案：B,C,D 解析：不能根据期末存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。

11． 首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。

A．查阅前任注册会计师工作底稿 B．复核上期存货盘点记录及文件 C．检查与上期存货有关的交易记录 D．运用毛利百分比法等进行分析

正确答案：A,B,C,D

判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得l分；每题判断错误的倒扣0.5分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。

李明担任P公司年度财务报表审计业务的项目负责人。在执业过程中，遇到了以下与业务质量控制相关的问题。请代李明做出正确的决策。

12． 由于业务的需要，李明所属会计师事务所的业务部门负责人甲及另外两位主任会计师乙、丙均作为项目组成员参与该项审计业务。按规定，当遇到重大疑难问题时，李明应向业务部门负责人请示。为提高审计工作的效率，李明要求项目组成员将有关问题直接向甲汇报。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：如会计师事务所高级管理人员参与某项审计业务，项目负责人应当明确界定并让项目组成员了解各高级管理人员在该项业务中的职责分工。

13． 如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：会计师事务所业务质量控制准则的规定。

14． 会计师事务所每三年至少应对已完成的项目进行一次周期性检查，每一年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A 解析：对项目进行周期性检查与对项目质量控制制度的监控是两个不同的业务。

K注册会计师正在执行T公司2006年度财务报表的审计业务。在审计的完成阶段，K注册会计师遇到下列需要加以考虑的重大问题，请代K注册会计师做出正确的专业判断。

15． K注册会计师审计了T公司2005年度的财务报表，出具了无保留意见的审计报告。2006年11月下旬，K注册会计师获知T公司在其2005年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。如果这一事实能够在下一期财务报表中进行充分披露，且下一期财务报表仍由K注册会计师审计，则K注册会计师可以将该事实并入2006年度审计业务中，无须提请T公司修改2005年度财务报表并出具相应的审计报告。注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：尽管已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按中国证券监督管理委员会的规定，提请管理层修改财务报表，并出具新的审计报告。

16． K注册会计师在审计T公司2006年度财务报表时，发现A公司在2005年12月31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但A公司并未计提。2006年末，相关诉讼仍未结案。A注册会计师应提请K公司在2006年度会计报表中计提原应于2005年末计提的预计负债，并计入营业外支出。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：K公司2005年末的处理与实际情况严重不符，A注册会计师应提请K公司按照重大会计差错更正的方法进行处理。

17． 如果T公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，K注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：当审计范围受到就应当考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。

ABC会计师事务所的A注册会计师近来完成了以下三家企业的验资业务。该会计师事务所的业务部门负责人正在对相关的验资工作底稿进行复核。对于复核中发现的下列问题，请代为做出正确的判断。

18． 甲公司申请取得一项土地使用权，已缴纳土地出让金1000万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式出资。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：根据新准则规定以非货币财产出资的应当办理完财产权转移手续后才能确认。

19． 乙公司拟增加注册资本500万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：乙公司为已设立企业，股东出资的房屋应在验资前办妥产权转移手续而不是出具承诺函。对此注册会计师应拒绝出具验资报告而不是在说明段中说明。

20． 丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：无论是设立验资，还是变更验资，对于货币资金出资的审验，应获取银行出具的三个主要的证据，即收款凭证(已有)、对账单(尚无)和银行函证回函(已有)。由于未获取对账单，A注册会计师尚不能确认货币资金出资到位。

简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

21． G会计师事务所的H注册会计师在审查M公司2007年度财务报表前，了解和评价了该公司相关的内部控制。下面是H注册会计师摘录的G公司内部控制的关键内容。请分别回答针对每个摘要所提的问题。 摘要一：投资业务的内部控制：投资业务要经过本公司董事会的授权审批，要由总经理与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。 摘要二：成本会计内部控制：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。 摘要三：购货业务的内部控制：采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务。 摘要四：销售业务的内部控制：每月定期给顾客寄送对账单；由人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。 摘要五：银行存款的内部控制：每月月末取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 要求： (一)针对摘要一，回答下列问题： (1)本规定最有助于M公司实现关于投资业务哪两个控制目标? (2)列出与这些目标相对应的管理层认定。 (3)列出与这些目标相应的主要控制测试程序。 (二)针对摘要二，回答下列问题： (1)本规定最有助于M公司实现成本会计控制的哪一个控制目标? (2)列出实现上述目标的主要控制测试程序。 (3)列出实现上述目标的主要实质性程序。 (三)针对摘要三，回答下列问题： (1)指出所述的两项规定分别最有助于M公司实现关于购货业务的哪个内部控制目标。 (2)列示证实上述两项内部控制执行情况的控制测试程序。 (3)叙述与上述控制测试程序对应的实质性程序程序。 (四)针对摘要四，回答下列问题： (1)指出所述的三项规定与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应? (2)分别指出针对上述三项控制的控制测试程序。 (3)指出针对上述一般审计目标的最有效的实质性程序。 (五)针对摘要五，回答下列问题： (1)指出与本规定相应的管理层认定； (2)写出针对上述控制目标的控制测试的程序； (3)列示与上述控制测试程序相对应的实质性程序。

正确答案：(一) (1)内部控制目标：投资在资产负债表日确实存在、投资确为被审计单位所拥有。 (2)管理层认定：存在，权利与义务 (3)控制测试程序：索取投资业务的董事会授权批准文件，检查权限是否恰当、手续是否齐全；索取投资合同或协议，检查是杏合理、有效；索取被投资单位的投资证明，检查是否合理、有效。(二) (1)内部控制目标：所有耗费和物化劳动均反映在成本中。 (2)控制测试程序：检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。 (3)实质性程序：对成本实施分析性程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对。(三) (1)内部控制目标：购货业务分类正确；购货业务按正确的日期记录。 (2)控制测试程序：检查工作手册和会计科目表；检查工作手册并观察有无未记录的卖方。 (3)实质性程序：参照卖方，比较会计科目上的分类是否正确；将验收单和卖方上的日期与采购明细账的日期进行比较。(四) (1)一般审计目标：准确性。 (2)控制测试程序：观察对账单是否已寄送；检查内部核查的标记；检查将应收账款明细账余额合计数与总账余额进行核对的标记。 (3)实质性程序：将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。(五) (1)管理层认定：计价和分摊。 (2)控制测试程序：索取各月的银行对账单和银行存款余额调节表； (3)实质性程序：检查余额调节表，追查资产负债

表日后未达账项的进账情况。

22． ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范财务报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函。张华将其起草的银行询证函交给部门经理审阅。假

如你是部门经理，请指出张华起草的询证函中存在的问题。 银行询证函 编号： ______ (银行)： 本公司聘请的× ×会计师事务所正在对本公司× ×年度的财务报表实施审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应询证本公司与贵行相关的信息。下列数据出自本公司记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函，回函请直接寄至本公司。 公司地址：北京市海淀区东关村大街88号 邮政编码：100x × × 电话：010× ×× × × × × × × 截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：(其他表格略) (公司签章)(日期) (会计师事务所签章)(日期) 结论：数据不符，请列明不符金额 (银行签章)(日期)

正确答案：(1)函证方式不当：注册会计师向被审计单位开户银行的函证应采用积极的方式，题中列示的属于消极的方式；(2)询证函中不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司× ×存款账户中收取”；(3)对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；(4)所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和“其他事项”两项；(5)询证函不应有“会计师事务所签章”。

23． A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。

正确答案：

24． ABC有限责任公司(以下简称ABC公司)由北京双联生物制药厂(国有企业，以下简称甲方)、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称乙方)、北京中联生物工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于2006年5月18日由北京C会计师事务所的注册会计师A和B出具了“C会518号”《验资报告》，该报告的附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》。北京C会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章) 根据2007年8月8日召开的ABC公司股东会议决议和修改后的章程、合同、协议，ABC公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车

间，并于2007年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币100万元，其中货币资金50万元，机器设备50万元；乙方应出资人民币60万元建筑材料；丙方以转让其校内土地使用权的方式出资人民币40万元。 北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2007年9月30日完成了外勤审验工作。 在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC公司2007年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。 经审验确认，甲方于2007年8月20日缴存ABC公司开户银行人民币50万元，于9月 28日运来原始价为57万元、评估价为55万元的机器设备一台，已安装调试完毕，已办理完财产权转移手续；至2007年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币105万元；丙方提供的土地使用权已于2007年9月29日按增资协议规定进行了评估(评估价为35万元)，并办理了使用权转移手续。 要求： (一)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据? (二)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC公司应与其出资各方做哪些必要的工作? (三)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要审验程序?应建议ABC公司及其出资各方做哪些工作? (四)假定除了ABC公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的其他条件均已具备，请代X和Y注册会计师编制验资报告的附件。(五)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。

正确答案：(一)对于甲方投入的货币资金，X和Y注册会计师应获取开户银行向ABC公司出具的收款凭证、对账单，和银行函证回函；对投入的机器设备，注册会计师应取得实物资产出资清单，形成对机器设备的实地观察记录；获取机器设备的资产评估报告，并核实评估价值是否得到各出资方的认可；获取购货、运输单、提货单、保险单；获取机铺设备交接清单和财产权转移协议。(二)乙方的出资方式符合规定，但出资额超过规定份额5万元。对于超出的部分，ABC公司及其他各方应与乙方协商，或者列为其他应付款，或者列入资本公积；ABC公司及各出资方应与乙方签署建筑材料的实物交接手续和财产权转移协议；(三)对丙方的土地使用权出资，X和Y注册会计师应检查土地使用权证和平面位置图，并进行现场察看，验证作价依据是否合理；检查丙方与ABC公司及其他各方出资者签署的土地使用权交接手续；获取丙方与ABC公司办理的土地

使用权变更登记文件。 要求(四)：要求(五)： 验资报告ABC有限责任公司： 我们接受委托，审验了贵公司截至2007年9月30日止新增注册资本及实收资本情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本及实收资本情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况实施了检查等必要的审验程序。 贵公司原注册资本为人民币800万元，实收资本为人民币800万元。根据贵公司 2007年8月8日股东会议决议和修改后章程的规定，申请增加注册资本人民币200万元，由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方)、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京中联生物工程学院(以下简称丙方)于

2007年9月30日前缴足。变更后的注册资本为人民币1000万元。经我们审验，截止2007年9月30日止，贵公司已收到甲方、乙方和丙方缴纳的新增注册资本合计人民币壹佰玖拾伍万元。各股东以货币出资50万元、实物出资110万元、土地使用权出资35万元。 经审验我们发现，截至2007。年8月31日止，贵公司的净资产为600万元，比增资前的注册资本800万元减少了200万元。 此外，我们注意到，贵公司增资前的注册资本为人民币800万元，已经北京C会计师事务所审验，并于2006年5月18日出具了C会518号(验资报告)。截至2007年9月30日止，连同本期在内，变更后的累计注册资本实收金额为人民币995万元。其中，知识产权占注册资本总额的比例为19.5%。 由于丙方实际缴纳出资额比规定的丙方出资份额缺少5万元，致使贵公司本次增资总额尚未达到规定的200万元。对此，我们特别提醒报告使用者注意。 需要指出，截至2007年8月31日止，贵公司尚未对实际收到的各方出资进行相关会计处理，但已承诺在×年×月×日之前按规定进行会计处理。 本验资报告仅供贵公司申请变更登记以及据以向各投资者签发出资证明使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当所造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。 附件一：验资事项说明(略) 附件二：新增注册资本实收情况明细表(略) 附件一：注册资本变更前后对照表(略) 北京鸿运会计事务所 中国注册会计师：X(签名、盖章) (公章) 中国注册会计师：Y(签名、盖章) 中国，北京 2007年9月30日

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

25． X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和 B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一： 注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到为由出具保留意见的审计报告。 资料二： 注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本 2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2006

年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为 1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2006年7月31日为4 000万元(其中包括 2006年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2006年1—9月净利润 1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2006年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1 000万元)。 (6)2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5 000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。 要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计帅在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (6)假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计帅确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。

正确答案：(1)注册会计师A和B应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。(2)注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。(3)不恰当。注册会计师A和B应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。(4)Y公司会计处理存在下列错误： ①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80%，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计凋整分录如下： 借：资本公积——资

产评估增值 1 000万元 贷：无形资产——土地使用权 1 000万元 ②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销。理由同上。应当建议冲回土地使用权

增值摊销。审计调整分录如下； 借：无形资产——土地使用权 12.5万元 贷：管理费用——土地使用权摊销12.5万元 ③Y公司不应将销售给P公司产品的5 000万元销售额全部确认为当年营业收入。事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20%(实际上达到22%)，按规定，应按销售给非关联方的价格确认营业收入4 000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。应当建议冲回营业收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下： 借：营业收入 1 000万元 贷：资本公积1 000万元(5)应当提请x股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息： ①X股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2006年1—7月净利润的归属问题及其说明； ②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1 000万元的事实。 ③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5 000万元。 (6)应发表无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司家易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。

26． 甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含价格。北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2007年初对甲公司2006年度财务报表进行审计，2007年3月1日完成审计工作。假定甲公司2006年度财务报告于2007年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一： 甲公司未经审计的2006年度会计报表中的部分会计资料如下：A和B注册会计师确定甲公司2006年度会计报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 资料二： 在实施实质性程序时，抽查到以下业务： ①2006年11月20闩，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱 500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10 000万元确认为2006年度的营业收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前尤法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为2003年度的营业收入，并计入利润表有关项目。 ③2006年甲公司下属的非核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用120万元，甲公司将其计人长无形资产——开发支出。 ④2007年1月9日，注册会计师发现甲公司2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，

也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为12 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审。至2006年度财务会计报告对外报出前，二审尚未判决。甲公司估计二审判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。 要求：(1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2006年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在下述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只有在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2006年度会计报表的审计报告。

正确答案：(1)第①项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记业务实现。 第②项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，不确认收入。 (2)①就甲公司存在的事项③，该项业务技术研究费应

计人当期损益。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录： 借：管理费用 120万元 贷：无形资产——开发支出 120万元 ②就甲公司存在的事项④，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的借款利息500万元应调入财务费用；2006年6月30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录： 借：财务费用500万元 贷：在建工程 500万元 借：管理费用600万元 贷：累计折旧600万元 ③就甲公司存在的事项⑤，该项业务甲公司至2006年度财务会计报告对外报出前，甲公司估计二审判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间，应确认 180万元为预计负债。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录，并作为或有负债的披露。 借：营业外支出 180万元 贷：预计负债180万元 (3)针对资料一、资料二第③事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。费用120万元的错报，超过了会计报表层次的重要性水平。 针对资料一、资料二第④事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。费用1 100万元的错报，大大超过了会计报表层次的重要性水平。 针对资料一、资料二第⑤事项，A和B注册会计师

应当发表保留意见。预计负债180万元，甲公司接受调整，拒绝披露，而或有事项不披露，注册会计师应当发表保留意见；或有事项披露，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告。 (4)注册会计师应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。 审 计 报 告 甲股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的甲公司2006年12月31日的资产负债表以及2006年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由Y公司管理层负责，我们的责任是在审计的基础上对这些会计报表发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的。审计准则要求我们制定审计计划和实施审计程序，对会计报表是否存在重大错报获取合理的保证。审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理层在编制会计报表时所采用的会计和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2006年12月31日的财务状况2006年度的经营成果和现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审。至2006年度财务会计报告对外报出前，二审尚未判决。甲公司估计二审判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。本段内容并不影响已发表的审计意见。 北京AB会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A(签名、盖章) 中国·北京 中国注册会计师：B(签名、盖章) 报告日期：2007年3月1日