注册会计师(审计)模拟试卷121(题后含答案及解析)

注册会计师（审计）模拟试卷121 (题后含答案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 简答题 5. 综合题

单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

李东注册会计师在对东大公司2007年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。

1． 李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。

A．管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

B．被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

C．竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

D．被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备

正确答案：A

解析：选项BCD所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项B与固定资产及固定资产减值相关；选项C与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关；选项D与存货及存货跌价准备相关；选项A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

2． 李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。

A．东大公司的主要产品是A型电子产品、报表显示2007年销售A产品100 000件，取得收入10 000 000元，2006年同类产品的销售量与2007年相同，但2006年收入为8 000 000元

B．东大公司2007年5月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为1 000 000元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资

C．东大公司2007年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整

D．东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法，2007年从手工计提改为微机管理

正确答案：B

解析：日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断有关。选项B债务重组业务属于重大的非

常规交易。

3． 在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。

A．识别出东大公司未加控制的重大错报风险 B．识别出东大公司控制不当的重大错报风险 C．认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷 D．注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷

正确答案：D

解析：根据审计准则规定，选项D中，注册会计师可以与被审计单位适当的管理层或治理层沟通，选项ABC中注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。

注册会计师郭辉负责对W公司2005年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和小马是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。

4． 在对坏账损失进行审计时，郭辉发现W公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。

A．某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

B．某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失

C．对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失

D．某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

正确答案：B

解析：根据企业会计准则，应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

5． 审查W公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付J公司的借方余额80万元建议W公司进行重分类调整，并按规定计提8万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为( )。

A．借：应收账款——J公司 80万元 贷：应付账款——J公司 80万元 借：管理费用——计提的坏账准备 8万元 贷：应收账款——坏账准备 8万元

B．借：应收账款——J公司 72万元 管理费用——计提的坏账准备 8万元 贷：应付账款——J公司 80万元

C．借：应收账款——J公司 80万元 管理费用——计提的坏账准备 8万元 贷：应付账款——J公司 80万元 应收账款——坏账准备 8万元

D．借：应收账款——J公司 80万元 贷：应付账款——J公司 80万元

正确答案：A

解析：分录A完整地反映了重分类调整及其所涉及的对坏账准备的调整；分录B在A的基础上进行了合并，混淆了不同性质的调整分录，也不符合编制试算平衡表的要求；分录C将两笔不同性质的调整分录合并，容易使人误解；分录D遗漏了计提坏账准备的要求。

6． 审查W公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各项，对当年利润总额不产生影响的是( )。

A．因有确凿证据表明对T公司的20万元应收票据收回的可能性很小，W公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议W公司按规定补提坏账准备1万元

B．W公司2002年初销售给P公司60万元商品。P公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，W公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，小马建议W公司按3年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备4万元

C．W公司年末以应收K公司余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与U公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U公司承担)后，作了借记“固定资产”90万元、贷记“应收账款”90万元的会计记录。小马建议W公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记“应收账款——坏账准备”、贷记“固定资产”的调整分录

D．W公司基TP公司现金流量严重不足对2002年起应收P公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议W公司按3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元

正确答案：C

解析：A、B：W公司补提的坏账准备导致当年管理费用增加，利润减少；C：正确的会计处理为：借：固定资产72万元、坏账准备18万元，贷：应收账款90万元，即W公司因换出应收账款而冲销已计提的坏账准备已体现在固定资产的入账价值上，与原已确认的管理费用无关，不影响利润；D：冲减坏账准备余额将导致管理费用减少，影响利润。

ABC公司董事会决定将2009年的财务报表审计业务委托给X会计师事务

所，X事务所委派注册会计师J任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。

7． 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。

A．了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等

B．了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型 C．商谈审计收费，约定按审计后资产2%。的收取

D．明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅程

正确答案：B

解析：选项A属于被审计单位的具体情况，这是在编制审计计划时应着重了解的，在签约之前，应初步了解被审计单位的基本情况。选项C、D均违反了职业道德的相关规定。

8． 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。 A．专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位

B．如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

C．如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作

D．如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

正确答案：B

9． J注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。

A．计划实施的风险评估的性质、时间和范围

B．计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C．需要实施的其他审计程序 D．初步业务活动

正确答案：D

解析：初步业务活动是在计划审计工作前需要开展的工作。

10． 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B．评价遵守职业道德规范的情况 C．详细了解被审计单位及其环境 D．明确被审计单位应协助的工作

正确答案：C

解析：详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。

11． 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。 A．如果ABC公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略

B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准

C．计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动

D．计划审计工作由项目负责人一人负责制定

正确答案：C

解析：小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员均应当参加计划审计工作，故选项B、D不正确。

C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

12． 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D．重要性的确定离不开职业判断

正确答案：C

解析：根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。

13． 在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。

A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

正确答案：C 解析：注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要

性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。

14． 在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。

A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

正确答案：B

解析：在选项A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项B正确。

15． 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。 A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

正确答案：D

解析：注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

16． 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。

A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能

越多

正确答案：A

解析：根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A正确。

17． 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。

A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱

正确答案：D 解析：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是丙公司薄弱的控制环境，选项D正确。

18． 在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是( )。 A．将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B．实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

C．对应收账款进行函证

D．以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

正确答案：B 解析：注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。

多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。

A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

19． 在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有

（ ）。

A．存款利息收入 B．借款利息支出 C．营业外收人 D．房屋租赁收入

正确答案：A，B，D

解析：营业外收入通常不具有稳定的数据关系，因此C是恰当的。 知识模块：综合

20． 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。

A．可获得信息的来源 B．可获得信息的可比性 C．可获得信息是否经过审计 D．与可获得信息相关的控制

正确答案：A，B，C，D

解析：所有选项都是考虑因素，因此ABCD是恰当的。 知识模块：综合

21． 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。

A．数据的可靠性 B．预期的准确程度 C．可接受的差异额

D．分析程序对特定认定的适用性

正确答案：A，B，C，D

解析：所有选项都是考虑因素，因此ABCD是恰当的。 知识模块：综合

注册会计师杨涛在对东方公司2007年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。

22． 下列对舞弊的说法恰当的有( )。

A．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证

B．侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

C．由于审计的固有，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

D．注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

正确答案：B,C,D 解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

23． 下列情形中属于舞弊的有( )。 A．对财务信息做出虚假报告

B．在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计时发生失误 C．侵占资产

D．不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断

正确答案：A,C,D

解析：选项B是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误。

24． 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素有( )。

A．管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

B．财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁

C．被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会

D．组织机构复杂或不稳定

正确答案：C,D

解析：选项AB是舞弊的“动机或压力”因素。

注册会计师A正在对甲公司2005年的会计报表审计，准备于2006年3月21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。

25． 注册会计师A在处理或有负债的下列原则中，正确的有( )。 A．如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映 B．如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映 C．如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映

D．当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映

正确答案：B,C,D

26． 2003年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2 000万元，期限为一年，年利率为7.2%，2004年11月19日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费22万元(其中诉讼费为3万元)确认为负债。A注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。

A．借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出——罚息支出 190 000 贷：预计负债

220 000

B．借：营业外支出——罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000

C．借：管理费用——诉讼费 190 000 营业外支出——罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000

D．借：财务费用——诉讼费 30 000 营业外支出——罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000

正确答案：B,C,D

27． 2005年11月20日，甲公司被H公司起诉违约，12月20日宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2005年度会计报表中确认200万元负债，2006年2月3日终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。A注册会计师检查的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。

A．借：预计负债 120万元 贷：营业外支出 120万元

B．借：预计负债 80万元 贷：营业外支出 80万元

C．借：预计负债 20万元 贷：营业外支出 20万元

D．借：预计负债 200万元 贷：营业外支出 200万元

正确答案：A,C,D

ABC会计师事务所对N股份有限公司的2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理K进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替K做出正确的判断。

28． 实地观察固定资产可以用于( )。 A．确定固定资产的存在性

B．了解被审单位的内控制度的薄弱环节 C．确定固定资产的完整性 D．验证固定资产的所有权

正确答案：A,B,C

解析：对于观查程序是不能做到验证所有权的情况。

29． 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。 A．再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 B．取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

C．如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

D．检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录

正确答案：A,B

解析：根据《中国注册会计师审计准则1311号一存货监盘》第二十条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序： (1) 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； (2) 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。对于C并不是盘点结束前的工作。

30． 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。

A．尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素

B．尽管税务征收机关已在纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交仍需进行调整

C．对于N公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交，在编制合并会计报表时不应进行抵销

D．对于宏光公司向纳税的分公司销售商品形成的应交，在编制汇总会计报表时应予以抵销

正确答案：A,B,C 解析：在汇总会计报表时，仅仅冲减抵销总公司和分支机构之间的往来项目。对于应交是不能够抵销的。

判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得l分；每题判断错误的倒扣0.5分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。

31． 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改。

A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目经理，A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2004年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。×注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后的余额为450万元。

32． A注册会计师确定的样本量为138户。( ) A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：因为，n’=(1.96×0.015×2000/5)2≈138n＝138/(1+138/2000)≈129

33． A注册会计师推断的应收账款实际金额为9924.80万元。( ) A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：因为，样本平均差额＝(450-500)/129＝-0.3876(万元) 推断的总体差额＝-0.3876×2000＝-775.20(万元) 因此，推断的总体实际余额＝-775.2+10000＝9224.80(万元)

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

34． 在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对P公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：对外担保的内部控制不规范，预计负债出现的可能就较大。

35． 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：按审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但编制审计计划仍是注册会计师的责任。

A注册会计师是R公司2005年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

36． 如果母公司与子公司所采用的会计出现重大差异，注册会计师应

当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：如果母公司与子公司所采用的会计出现了重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表的时对子公司会计报表按照母公司会计进行必要的调整。

37． 将发运凭证与相关的销售，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据。

38． 注册会计师B对Y公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：《企业会计制度》规定，“除出确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或

计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备，只是其计提的比例不是100%，而是小于100%的。

39． 企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先计入待处理财产损益，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中说明。

40． 对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：因为对于工程发生的大修理支出计入到当期损益，不能资本化。

41． 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )

A．正确 B．错误

正确答案：A

解析：扩大实质性测试范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型(保留还是否定)，而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的一项规定程序。

简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

42． X注册会计师对Y公司2005年末应收账款进行测试时，依据Y公司2005年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。 要求：(1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为

566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95%的估计区间。 (5)根据(4)中计算结果，指出x注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

正确答案：(1)由命题条件知，总体规模为N=2 000，计划抽样误差为Pa=5，可信赖程度系数为 Ur=1.96，估计的总体标准离差为S=0.014，在重复抽样方式下，样本量为： n’=(1.96×0.014×2 000/5)2=120.47 在不重复抽样方式下，样本量为： n=120.47× 2 000/(120.47十2 000) =113.6≈114(2)当S=0.016时，按公式(3)，P1=5.34>pa，需要增加样本量。将S=0.016代人公式(1)中，得n’=157.35，再按公式(2)，n=145.87≈146，即需要增加32个样本数据。(3)当S=0.015时，按公式(3)，P1=4.6853 (4)在均值估计方法下，推断的应收账款总体余额为510÷146×2 000=6 986.3014(万元)，可信赖程度为95%的估计区间为[6986.3014±4.6853] = [6 981.6161-6 990.9867]；在比率估计方法下，推断的应收账款总体余额为510÷566× 7 760=6 992.2261(万元)，可信赖程度为95%的估计区间为[6 992.2261 ±4.6853] = [6 987.5408—6 996.9114]； 在差额估计方法下，样本平均差额为(510—566)÷146=—0．3836，推断的总体差额为 -0.3836× 2 000=-767.1233(万元)，推断的应收账款总体余额为6 992.8767万元，可信赖程度为95%的估计区间为[6 992.8767±4.6853] = [6 988.1914—6 997.7620]；(5)基于谨慎性原则，X注册会计师应最终推断应收账款的总体余额为6 986.3014万元。 注：公式(1)n’=(Ur ×S×N/Pa)2 公式(2)n=n’/(1+n’/N)

43． 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑D公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑D公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 请回答： (1)假定你是注册会计师，为了查找D公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。 (2)为检查D公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。

正确答案：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下： (1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货，以及有材料入库凭证但尚未收到购货的经济业务； (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货，确认其入账时间是否正确； (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 为检查D公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施以下实质性测试程序： (1)复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有的固定资产； (2)分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支； (3)若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况； (4)向甲公司的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。

44． (2009年真题)A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2008年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)

初步了解2008度甲公司及其环境未发生重大变化。拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行。直接实施细节测试。(5)因甲公司于2008年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2008年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出A注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处。简要说明理由。

正确答案：(1)第(1)项。A注册会计师拟订的计划存在不当之处。(2)第(2)项，A注册会计师拟订的计划无不当之处。(3)第(3)项，A注册会计师拟订的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。(4)第(4)项，A注册会计师拟订的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的。可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。(5)第(5)项，A注册会计师拟订的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。(6)第(6)项，A注册会计师拟订的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。(7)第(7)项，A注册会计师拟订的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到。

45． 资产负债衷日后进行库存现金盘点的．注册会计师应如何计算资产负债表日的库存现金实有数?

正确答案：注册会计师是采用倒推的方法计算的，公式为：资产负债表日的实有数=盘点日实有数+资产负债表日至盘点日的支出数-资产负债表日至盘点日的收人数

46． ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所

有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)性规定，每年需要保持性的人员提供关于性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。(2010年)

正确答案：(1)合伙人考核和晋升制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的和程序。(2)内部业务检查制度不符合规定。依据质量控制准则规定，在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。(3)项目质量控制复核制度不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。(4)工作底稿保管制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。(5)性不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应每年至少一次向所有受性要求约束的人员获取遵守性和程序的书面确认函。(6)分所管理制度不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应制定统一的质量控制制度。

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

47． 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×9年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1) 甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。20×9年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元。应收账款项目的明细组成如下： (2) 20×9年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员丁资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于20×9年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出120万元”、“研发支出——资本化支出594万元”；贷记“应付职工薪酬480万元”、“原材料200万元”、“应交税

费——应交(进项税额转出)34万元”；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用120万元”贷记“研发支出——费用化支出120万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产594万元”，贷记“研发支出——资本化支出594万元”；借记“无形资产6万元”，贷记“银行存款6万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5万元”，贷记“累计摊销5万元”。 (3) 20×9年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2×10年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。20×9年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4) 20×9年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5) 20×9年11月1日，甲公司决定自2×10年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2007年1月1日起至2×10年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6) 20×9年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品20×9年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7) 因主导产品不符合国家环保要求，部门于20×9年12月要求甲公司在2×10年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8) 甲公司于20×9年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换人的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司20×9年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产—成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费—应交营业税 300 借：固定

资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9) 2×10年3月20日，甲公司董事会审议通过20×9年的利润分配方案：提取法定盈余公积14.5万元，分配现金股利80万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了20×9年12月31日资产负债表相关项目。 (10) 2×10年3

月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对20×9年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产一固定资产减值准备120万元”。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(10)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×9年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计

师：B (签名并盖章) 中国××市 二×一0年四月二十日

正确答案：(1) 针对资料二的审计处理如下： ①注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：应收账款 1000 贷：预收款项 1000 借：资产减值损失 250 贷：应收账款——坏账准备 [1000×5%+(6000×5%-100)]250 ②被审计单位会计处理正确，无须建议调整； ③注册会计师应建调整，审计调整分录为： 借：营业收入 120 贷：预收款项 120 ④注册会计师应建议披露，并同时调整，审计调整分录为： 20×9年应计提的折旧金额=[(1050-50)÷10÷2]+[(1050-150)÷(6-1.5)÷2]=150(万元) 借：管理费用 150 贷：固定资产——累计折旧 150 ⑤注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 ⑥注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 该配件所生产的A产品成本=100×(15+15)=3000(万元)，其可变现净值=100×(25.5-1.5)=2400(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×(25.5-15-1.5，)=900(万元)，应计提的存货跌价准备=100×15-900=600(万元)。 借：资产减值损失 50 贷：存货—存货跌价准备 50 ⑦被审计单位的处理正确，无须建议调整 ⑧注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：营业外收入 300 贷：投资性房地产—成本 300 借：投资性房地产——投资性房地产累计折旧(摊销) (300÷50÷12×3)1.5 贷：管理费用 1.5 ⑨注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：应付股利 80 贷：利润分配——未分配利润 80 此事项为资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 ⑩注册会计师应建议调整，审计调整分录为：

借：固定资产——固定资产减值准备 120 贷：资产减值损失 120 此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 (2) 针对事项(1)，

注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 针对事项(2)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 针对事项(3)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 针对事项(4)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 针对事项(5)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 针对事项(6)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 针对事项(7)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告； 针对事项(8)，注册会计师应当出否定意见的审计报告； 针对事项(9)，注册会计师应当出保留意见的审计报告； 针对事项(10)，注册会计师应当出保留意见的审计报告。 (3) 审计报告 甲股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×9年12月31日的资产负债表，20×9年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计； (3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，甲公司的固定资产未按企业会计准则的规定计提折旧。如果按规定对固定资产计提折旧，甲公司的固定资产账面价值将减少150万元，净利润将减少150万元，从而导致ABC公司由盈利145万元变为亏损5万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，甲公司财务报表没有按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映甲公司20×9年12月31日的财务状况以及20×9年度的经营成果和现

金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二×一O年四月二十日

48． 公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2007年度财务报告于 2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：X公司在账龄试算表中总共列示了 4000笔应收账款，账面价值合计为600000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X公司应收账款的

总体容量为 4000笔，注册会计师确定的可容忍错报额为 21000元。 在X公司应收账款审计中，注册会计师采用 10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果；确定X公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)，估计X公司的总体标准差为20元。资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)X公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，X公司董事会决定自2007年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～ 2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：(2)X公司办公楼于1998年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2007年年初账面原价为 15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2007年3月至8月，X公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2007年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2007年 12月31日，X公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。 (3)X公司2008年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2008年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不低债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2008年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，X公司考虑到无法向X公司中追偿，将其计入营业外支出。 (4)2007年12月30日，X公司以18000万元的售价(不含额)将100万公斤a产品(税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2007年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本14400万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位平均售价为150元/公斤。 (5)为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的一般借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的一般借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、 1000000元、200000元和1000000元。X公司 2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。 (6)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤11400元的价格(不含，下同)向Z公司销售乙产品500公斤。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌准备。要求： (1)

根据资料二，请回答以下问题： ①计算X公司的初始样本规模； ② 如果注册会计师运用系统选样方法之随机选取了100个样本项目进行函证，75个账户经顾客证实，其余25个账户采用替代程序验证，调整了时间性差异和顾客的错误后确定了下列12个项目是客户的错误合计低估226.48，请计算样本平均错报，推断的总体错报； ③如果根据样本计算错报的总体标准差为21.2，请计算抽样风险允许限度； ④请计算期望置信度的总体错报界限； ⑤根据计算的总体错报上限评价应收账款的账面价值是否可以接受。 (2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，x公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项 (3)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议 (如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。

正确答案：(1)根据资料二： ①X公司的初始样本规模 n=[20×(1.28+1.15)×4000/21000- 1500]2=(9.97)2=100； ②样本平均错报=226.48/100=2.26； 推断的总体错报=4000×2.26=9040元； ③总体错报总额估计值的抽样风险允许限度： 4000×1.28×21.2/100×4000-100/4000 =4000×1.28×21.2/10×0.99 =4000×1.28×2.12X0.99 =10800(四舍五入) ④期望置信度的总体错报界限 上限=9040+10800=19840 下限=9040-10800=1760 ⑤总体错报上限19840元和总体错报下限 (1760)元，其绝对值均小于注册会计师确定的可容忍错报21000元，因此，应收账款的账面价值是可以接受的。 (2)根据资料三： 第(1)事项，X和Y注册会计师应提请X公司作以下报表重分类的调整分录是： 借：应收账款—b公司 2000000 贷：预收账款—b公司 2000000 借：其他应收款—i公司 1500000 贷：其他应付款—i公司 1500000X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备补提数=[(28750000+2000000)×6%+ 2214240×30%+957760×50%+78000×80%]-1600000=1450552元故X和Y注册会计师应提请X公司作以下审计调整分录： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 1450552 贷：应收账款—坏账准备 1450552X公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备，补提数=[(9782000+1500000)×6%+245800×30%+324200×50%+48000×80%]-520000=431160元故X和Y注册会计师应提请X公司作以下审计调整分录： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 431160 贷：其他应收款—坏账准备 431160 第(2)事项，X公司2007年度对办公楼计提的折旧额=15000000×(1-10%)/20+5000000×90%÷(3+11×12)×3=675000+100000=775000元， 应计提的折旧额=(15000000-5400000-1500000-15000000×10%)÷12+5000000×90%÷(3+11×12)×3=550000+100000=650000元， X公司多计提折旧125000

元(775000-65000)， X和Y注册会计师应提请X公司作以下审计调整分录：

借：固定资产—累计折旧 125000 贷：管理费用—折旧费 125000 第(3)事项，系资产负债表日后大非调整事项，X和Y注册会计师应提请X公司在2007年度财务报表附注中予以充分披露。 第(4)事项，注册会计师除提请X公司在财务报表附注中按《企业会计准则第36号—关联方披露》的相关规定予以披露外，同时还要提请以下调整： 借：营业收入—主营业务收入 30000000 贷：营业外收30000000 第(5)事项，X公司2007年度应计利息 =9000000×5%×7/12+6000000×6%×7/12= 262500+210000=472500(元) 计算累计支出加权平均数 =8000000×7/12+2500000×6/12+500000×5/12+500000×4/12+1000000×3/12+200000×2/12+1000000×1/12 =4666666.67+1250000+208333.33+166666.67+250000+33333.33+83333.33

=6658333.33(元) 计算资本化率=472500÷(9000000×7/12+6000000×7/12)=472500÷8750000=5.4% 计算应予资本化的利息金额=6658333.33×5.4%=359550.00(元) 计算应当计入当期损益的利息金额427500-359550.00=112950(元) 故对事项(5)，A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：财务费用 112950 贷：在建工程 112950 第(6)事项，尚需补提存货跌价准备1300000元[(8000000÷500-11400)×400] 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 1300000 贷：存货—存货跌价准备 1300000 (3) 就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，A和B注册会计师应当出具标准审计报告； 就事项(3)，A和B注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见的审计报告； 就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项(5)，A和B注册会计师应当出具标准审计报告； 就事项(6)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 (4)A和B注册会计师应当出具带强调事项段保留意见的审计报告。续编审计报告如下： 审计报告X股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)2007年12月31日的资产负债表以及2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项 如财务报表附注×所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价。如果采用“成本与可变现净值

孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加1300000元，存货账面价值将相应减少 1300000元，利润总额也将相应减少1300000元。四、审计意见 我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。五、强调事项 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，X公司2008年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2008午2月15日，Y公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2008年3月10日，终审判决银行胜诉，并于 2008年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，X公司考虑到无法向Y公司追偿，将其计入营业外支出。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注 x中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 2008年2月25日