形考1
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％.甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 甲公司 1280 200 320 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 乙公司 账面价值 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 公允价值 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 固定资产净值 1800 要求：(1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目.
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并借方 贷方 数 长期股权投 资 固定资产净 额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积
盈余公积 未分配利润 少数股东权 益 所有者权益 合计 负债及所有 者权益总计
（1）写出甲公司合并日会计处理分录; 借：长期股权投资 9600000
贷：银行存款 9600000
(2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录; 商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元） 少数股东权益＝11000000×20％＝2200000(元) 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000 商誉 800000
贷:长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目 2006年7月31日合并工作底稿 单位:万元 项目 甲公司 乙公司 合计 40 360 400 360 560 720 960 抵销分录 合并借方 贷方 数 360 560 720 货币资金 320 应收账款 200 存货 320 长期股权投 960 资 960 0 2500 80 480 30 0 1400 1600 500 固定资产净1800 600 额 合并商誉 短期借款 380 应付账款 20 长期借款 600 股本 100 10 290 2400 100 480 30 0 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 负债合计 1000 400 1600 500 150 资本公积 500 1400 650 2100 500 150
盈余公积 200 未分配利润 300 少数股东权 益 100 250 300 550 100 250 200 300 220 220 所有者权益2600 1000 3600 1000 220 2820 合计 负债及所有3600 1400 5000 1180 1180 4220 者权益总计 题目2
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 B公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答:
在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 20000000
贷：股本 6000000 资本公积——股本溢价 14000000 合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 抵消分录
借：股本 6000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 资本公积 2000000 贷:长期股权投资 20000000 题目3 题干
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份.
（2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司.该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元,公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
（1）确定购买方。 (2）确定购买日.
（3）计算确定合并成本。
(4）计算固定资产、无形资产的处置损益. （5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额. 答：
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 （5)借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出—-处置无形资产损失 100
贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入——处置固定资产收益300 （6）购买日商誉=2980—3500×80％=180万元
题目4
A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计.合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 Ｂ公司 (账面金额） (公允价值） 250000 120000 180000 250000 130000 170000 现金 310000 交易性金融资130000 产 应收账款
240000
其他流动资产 370000 长期股权投资 270000 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 540000 60000 380000 620000 600000 130000 90000 100000 260000 160000 300000 40000 310000 400000 400000 40000 110000 50000 600000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － － 670000 1920000 1310000 1000000 710000 所有者权益合920000 计 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 答:
对B公司的投资成本=600000×90％=540000(元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元)
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90％=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000
贷：股本 100 000 资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 借:资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下所示: A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元 资产项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 国定资产 无形资产
金额 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 负债和所有者权益 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 金额 380000 620000 1000000 700000 426000 1000 145000
资产合计 2460000 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 1460000 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益.抵消分录如下：
借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货:长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿 项目 现金 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 抵消分录合计 A公司 310000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 380000 620000 1000000 700000 426000 1000 145000 B公司 (账面金额） 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 560000 250000 420000 630000 970000 840000 100000 3770000 690000 1020000 1710000 1100000 466000 299000 195000 2060000 交易性金融资产 130000 合计数 抵消分录 借方 400000 40000 110000 50000 600000 贷方 540000 60000 600000 560000 250000 420000 630000 430000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 426000 1000 145000 60000 1520000 合并数 所有者权益合计 1460000 题目5
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3。5元,取得了B公司70％的股权.假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示. 资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元
B公司
账面价值 资产： 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 负债和所有者权 益 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 资本公积 盈余公积 未分配利润 1200 200 180 1580 900 300 660 实收资本(股本） 1500 所有者权益合计 3360 要求：(1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000
（2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70％＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：
借:存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000
